Какими налогами хотят обложить владельцев криптовалют в Украине: обзор нового законопроекта
7 ноября в Верховную Раду Украины внесли законопроект об изменениях в Налоговый кодекс и другие законодательные акты по урегулированию оборота виртуальных активов (ВА).
В частности, он прописывает налогообложение операций с криптовалютами и предполагает обновление закона «О виртуальных активах». Напомним, согласно ранее принятой версии последнего, он не вступит в силу без внесения изменений в Налоговый кодекс.
Редакция Incrypted подробно разобрала новый проект закона и предложенные нормы, его особенности и недостатки, а также рассмотрела альтернативные предложения по регулированию операций с криптовалютами и их налогообложению.
Ставки для физлиц и налоговые агенты
Одним из наиболее дискуссионных положений являются предложения по налогообложению для владельцев криптовалют. Согласно представленному проекту закона, для физлиц доходы от операций с криптоактивами облагаются налогом по ставке 18% НДФЛ и дополнительно 1,5% военного сбора.
Как пояснил в разговоре с Incrypted член Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (НКЦБФР) Юрий Бойко, физическое лицо будет обязано отражать в своей годовой декларации финансовый результат от операций с виртуальными активами.
Такой финансовый результат (прибыль или убыток) от операций по продаже или иного отчуждения ВА определяется документом как «сумма доходов, полученных от продажи или иного отчуждения ВА, уменьшенных на стоимость виртуальных активов».
Согласно этому, стоимость таких активов для физлиц определяется как:
- для приобретенных ВА — сумма документально подтвержденных расходов на их покупку;
- для ВА, полученных безоплатно, — сумма документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких активов;
- для ВА, приобретенных в результате обмена на другие виртуальные активы, — документально подтвержденная стоимость переданных налогоплательщиком виртуальных активов.
Базой налогообложения выступает положительный финансовый результат операций с ВА.
Налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов от таких операций отдельно от аналогичного учета с другими своими активами, отметили юристы Juscutum.
«При этом список перечня расходов, которые могут учитываться в годовой финансовый результат от операций с виртуальными активами, вынесен на отдельное утверждение НКЦБФР и НБУ в пределах их полномочий в будущем», — добавили эксперты.
Инвестиционная прибыль определяется в момент продажи виртуальных активов налогоплательщиком. Юристы отметили, что документ содержит критерии определения суммы прибыли «на разные случаи»: операции по эмиссии виртуальных активов, приобретение, подаренных и унаследованных ВА.
«Для каждой из категорий важно иметь документальное подтверждение операции. Что именно является этим документальным подтверждением — не определяется. Скорее всего, это хеши транзакций, которые содержат необходимую для учета информацию», — сказали Incrypted в Juscutum.
Налоговыми агентами выступают:
- для физлиц — поставщики услуг, связанные с оборотом виртуальных активов. Именно они должны удерживать налоги с каждой транзакции пользователя и перечислять в государственный бюджет;
- для юрлиц (их филиалов, отделений, представительств иностранных компаний, самозанятых лиц) — сами юридические лица.
Порядок учета таких операций, содержание и объемы документальных подтверждений также отнесены на будущее регулирование от НКЦБФР и НБУ в пределах их полномочий, отметили в Juscutum.
Юрий Бойко подчеркнул, что при этом удержание налога налоговым агентом не будет освобождать физлицо от необходимости подачи годовой декларации.
CEO и основательница юридической фирмы Manimama Legal & Growth Agency Анна Воеводина указала, что в нынешней редакции законодатели разрешили переносить годовой инвестиционный убыток на последующие годы, уменьшая общий финансовый результат операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения. В прошлых итерациях налоговых норм такого права налогоплательщики не имели, подчеркнула она.
Облагаются налогом все операции с виртуальными активами, осуществленными на территории Украины и за ее пределами. При этом документ не устанавливает критерии разграничения территориальности, из чего пока непонятно, что будет считаться иностранным доходом, а что — нет, отметили в Juscutum.
Среди изменений в закон «О виртуальных активах» предложена обновленная дефиниция таких активов. В частности, теперь они определяются не как цифровое выражение блага, а как цифровая вещь, — то есть, то что имеет свои определенные признаки, может быть товаром и может быть введено в гражданский оборот, отметили эксперты Juscutum. Таким образом, терминологию согласовали с изменениями в Гражданский Кодекс, принятые Верховной Радой ранее.
В документе вводится понятие NFT или, согласно проекту закона, токенов, определенных индивидуальными признаками.
Анна Воеводина также отметила, что законопроектом предусмотрено, что операции по эмиссии (созданию), введению в обращение и выводу из него, обмену, продаже и другому отчуждению виртуальных активов, за исключением ВА, определенных индивидуальными признаками, не являются объектами НДС.
CEO Manimama Legal & Growth Agency указала и на обозначенные в документе особенности относительно наследования или дарения. Так, стоимостью виртуальных активов для подаренных или унаследованных налогоплательщиком ВА является сумма документально подтвержденных расходов, равная сумме налога на доходы физлиц и государственной пошлины, уплаченных в связи с таким наследованием или дарением.
В то же время в документе определено, что лицо, которое дарит виртуальный актив или передает его по наследству, не имеет права учитывать инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения или передачи по наследству, при определении общего финансового результата операций с виртуальными активами.
«Разъясним на примере, что это означает. Если одно лицо, имеющее в собственности 1 BTC, дарит этот актив второму лицу, с точки зрения налогообложения возникает довольно интересная ситуация. В налоговой декларации первое лицо не будет иметь права уменьшить свой общий финансовый результат на сумму этого подаренного биткоина, в то время как второе лицо будет вынуждено отразить доход в сумме стоимости биткоина, полученного в подарок. Наша рекомендация — не дарить друг другу виртуальные активы, а передавать их в собственность только путем купли-продажи», — отметила Воеводина.
Документом вводится понятие совместного владения ВА и средствами доступа к ним. Когда два или более лиц владеют последним (мультисиг) или самими виртуальными активами, такое владение считается общей совместной собственностью.
Сделки с виртуальными активами удостоверяются информацией в сетях распределенного реестра и приравниваются к письменной форме договора. Это означает, что операция с виртуальными активами, совершенная онлайн с помощью блокчейна, может считаться письменным договором, отметили в Juscutum.
Для операторов бирж, поставщиков услуг по хранению, обмену, переводу ВА был дополнен список требований к организации их деятельности в частях проведения проверок клиентов, формирования ежедневных отчетностей по проведенным операциям с ВА, видов информации, которую обязательно надо собирать относительно своих операций с виртуальными активами для их дальнейшего учета.
Реакция и критика
Ставки
Предложенные документом изменения в украинское законодательство столкнулись с критикой в сообществе.
«Что сразу бросается в глаза как избыточное — ставка налогообложения», — говорит в разговоре с Incrypted CEO Trustee Plus Вадим Груша.
Юрий Бойко из НКЦБФР отметил, что ставка налога может «показаться достаточно высокой», однако она будет применяться к чистому доходу налогоплательщика, то есть лицо сможет учесть соответствующие расходы:
«Именно такие сейчас ставки и для налогообложения инвестиционных доходов для ценных бумаг».
Альтернативную систему ставок предложили в Минцифре. Министр цифровой трансформации Михаил Федоров заявил, что налоги должны быть на уровне 5% для доходов физлиц и 18% для компаний с дополнительной возможностью пользоваться преимуществами налогового режима Дія.City:
«Установление стимулирующих налогов для криптоиндустрии будет способствовать детенизации нового сегмента экономики, увеличит поступления в бюджет страны и повысит инвестиционную привлекательность Украины».
Заместитель министра цифровой трансформации по вопросам развития IT Александр Борняков добавил, что реальная детенизация криптовалютного сектора возможна только при одновременном наличии двух условий — простой регуляторной среды и стимулирующего налогообложения. Оба из них отсутствуют в законопроекте, зарегистрированном в Раде 7 ноября, подчеркнул он.
Биржи как налоговые агенты физлиц
Помимо ставок налогообложения, с критикой столкнулось положение о налоговых агентах. Как уже отмечалось, поставщики услуг, связанных с оборотом виртуальных активов, то есть биржи и обменники, являются налоговыми агентами своих клиентов — физических лиц.
«И все было бы неплохо, если бы первые имели обязательства лишь отчитываться по всем операциям пользователей, как это будут делать европейские биржи после вступления в силу MiCA и делают американские уже сейчас. Украинские биржи должны будут начислять, удержать и уплачивать удержанный налог в бюджет, что не освобождает налогоплательщика от представления годовой налоговой декларации при получении им дохода», — отмечает Анна Воеводина.
Закон указывает на то, что налоговый агент при этом должен учитывать документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов. Однако знать о таковых он может только, если пользователь предоставит ему все документы, которые будут подтверждать всю цепь операций по виртуальным активам, подчеркнула CEO Manimama Legal & Growth Agency:
«Это невероятная нагрузка на биржи и самих налогоплательщиков. Последние в большинстве случаев документов не имеют, потому что попросту говоря, жизнь их к такому не готовила. В сухом итоге это приведет к тому, что большинство украинцев просто будут пользоваться исключительно иностранными биржами и национальные операторы останутся без пользователей».
CEO Trustee Plus также считает, что подобные нормы спровоцируют отток пользователей и компаний из Украины:
«Потому что с тех пор, как стало понятно, что рынок криптовалют требует урегулирования, обязательным этапом которого является внесение изменений в налоговое законодательство, его игроки ожидали благоприятного инвестиционного климата и более основательного понимания законодателем особенностей ВА. И их ожидания оказались обманутыми».
Груша назвал возложение на компании ответственности за взыскание налогов «настоящим “ноу-хау” в сфере регулирования виртуальных активов».
Юрий Бойко объяснил Incrypted, что указанная механика является аналогичной той, по которой сейчас облагается налогом инвестиционный доход от ценных бумаг.
Однако такой подход может быть спорным, поскольку механизмы продажи ценных бумаг и ВА, а также особенности функционирования этих рынков не являются тождественными, говорит он. Например, все операции купли-продажи ценных бумаг происходят с участием торговца ценными бумагами, в то же время на рынке ВА операции продажи криптовалют могут в определенных случаях происходить и без участия криптобиржи.
В проекте, который представила НКЦБФР в июне 2023 года, был предложен несколько иной алгоритм: владелец криптовалют должен был самостоятельно платить соответствующие налоги по результатам годового декларирования, а поставщики услуг обязывались только предоставлять информацию о его операциях, подчеркнул Бойко:
«При этом, в отличие от законопроекта [зарегистрированного в ВРУ в ноябре], было предложено не считать продажей виртуальных активов обмен одних ВА на другие ВА и другие операции с виртуальными активами, в результате которых налогоплательщик получает исключительно другие виртуальные активы».
Alina SaganskaЧто касается ответственности в рамках налогового законодательства, законопроект «не предусматривает введения правил, отличающихся от стандартных», говорит Юрий Бойко. Как следствие, к лицу или налоговому агенту могут применяться как штрафы за непредставление соответствующей отчетности, так и за занижение соответствующих сумм налога, где штраф стартует от 10% от суммы занижения.
В Binance в разговоре с Incrypted отметили, что «нарушать закон или следовать ему — это выбор любого человека, в том числе и пользователя криптовалют».
«При прозрачных правилах игры, то есть при четком регулировании того или иного рынка, все участники получают надлежащую защиту. На мой взгляд, критически важно дать эту защиту криптоинвесторам. Тем самым вся индустрия будет существенно меньше страдать от недобросовестных игроков, которые пытаются использовать мошеннические схемы для своей выгоды», — сказал генеральный менеджер Binance в CEE и Центральной Азии Кирилл Хомяков.
Учитывая консервативный подход налоговых органов и специфику ВА, на практике может возникнуть множество проблем, связанных с налоговой отчетностью, учетом и другими нюансами в сфере налогообложения, отметил CEO Trustee Plus Вадим Груша:
«В законопроекте не учтено, как закон будет работать для тех, кто приобрел ВА ранее, до вступления в силу закона. Ни для кого не секрет, что на практике физические и юридические лица владеют такими активами на большие суммы. До этого в Украине транслировался подход, что это будет урегулировано, но пока мы этого, к сожалению, не видим».
Перспективы
Основатель биржи Kuna Михаил Чобанян считает представленный законопроект «бессодержательным» и «мертворожденным». По его словам, обсуждать этот документ нет смысла, потому что он не имеет четкой и понятной цели:
«У нас есть рынок криптовалют, на котором мы до сих пор, несмотря ни на что, удерживаем достаточно неплохие позиции, но при этом в Украине его официально нет. Что если мы поставим цель стать лидерами этого рынка и всем вместе заработать […] Почему бы нам не сделать из крипты национальный проект? Но для этого нам надо задать эту цель — чего пока нет».
Недавно аналитики Ukraine Economic Outlook представили исследование по заказу KUNA | Family. Согласно ему, Украина потеряла почти $50 млрд период с 2016 по 2022 год из-за отсутствия регулирования крипторынка. В своих заявлениях по налогообложению криптовалют, которые мы упоминали ранее, на отчет ссылались и Михаил Федоров с Александром Борняковым.
Чобанян отмечает, что при разработке законодательства необходимо прежде всего отталкиваться от цели. Такой могла бы быть, например, цель заработать как страна от развития индустрии $10 млрд в год:
«Основываясь на том, где мы сейчас, от цели мы строим стратегию. В рамках этой стратегии будет не только закон — нам нужно подготовить банковскую систему, механизмы, внутри которых будет работать закон, таким образом, чтобы мы могли нивелировать риски для иностранных инвесторов. Мы заворачиваем это, допустим, в Дія.City, или создаем отдельный орган, или это вообще какое-то партнерство с другими государствами… Только после того, как мы примем стратегию, мы приступаем к законодательству, которое по сути прописывает бизнес-процессы, необходимые для реализации этой стратегии и достижения цели. Вот вам проект».
Впрочем, внесенный в Верховную Раду законопроект такой цели не имеет, говорит Чобанян. Он подчеркнул, что при разработке документа необходимо проанализировать уже существующие условия в разных странах для криптоиндустрии для понимания, что Украина может предложить, чтобы «этот рынок пришел к нам», ведь мы находимся в «очень конкуртентном поле».
В ходе Incrypted Kyiv Meetup #2 Александр Борняков отмечал, что Украина упустила возможность стать одной из первых стран, которая могла бы предложить криптобизнесу понятные «правила игры», из-за долгой работы над законодательством по индустрии цифровых валют. За это время многие другие государства уже приняли регулирование для крипторынка, преимущества которого могут привлечь бизнес.
Например, регламент MiCA предусматривает, что любая компания, получившая авторизацию в одной стране-члене ЕС, может предлагать услуги на едином европейском рынке для потребителей всех 27 стран ЕС.
В то же время Украина вместе с имплементацией положений MiCA не сможет предоставить подобные преимущества собственным поставщикам услуг, связанных с оборотом виртуальных активов, поскольку пока еще не является официальным членом ЕС, говорил Борняков в разговоре с Incrypted.
CEO Trustee Plus указал на заявления регуляторов, в частности НКЦБФР, об учете практики большинства цивилизованных стран мира при работе над налоговой концепцией для Украины. Впрочем, по его словам, просто «примерив» на Украину основные положения налоговых моделей по ВА других стран, к их благоприятной среде для развития «это нас никак не приблизило»:
«Не хочу описывать сугубо катастрофический сценарий развития событий, но складывается впечатление, что государство, стремясь ускориться с выполнением требований ЕС и урегулировать ВА, делает все, чтобы потерять уже существующие компании отрасли и стимулировать новых игроков легализировать свою деятельность именно за рубежом».
Впрочем, некоторые игроки рынка воспринимают предложенные правила на базе MiCA для регулирования криптовалют в Украине более позитивно. В частности, биржа Binance.
«MiCA предоставляет понятные правила для всех участников рынка. Неясность в правилах криптоиндустрии мешает ее росту и принятию криптовалют в целом. С новым законом все участники рынка будут точно понимать и знать, что от них требуется. Мы надеемся, что Верховная Рада Украины примет эти правила до конца года», — говорит Хомяков.
В дальнейшем работа над этим законопроектом будет осуществляться по стандартным процедурам. Первым «рубиконом», который необходимо будет преодолеть документу — получение положительного заключения от профильного Комитета ВРУ по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики, говорит Юрий Бойко.
Впрочем, удастся ли проекту закона в его нынешнем виде сделать это — открытый вопрос. Так, Михаил Чобанян считает, что Верховная Рада может не поддержать документ:
«Он не создает дополнительной ценности. Это ключевое в этом мире. А этого представленный документ не делает, это только дополнительные поборы с населения, при этом документ не предлагает новых возможностей. А проект должен прежде всего создавать возможности».
